Base légale et incitation
Est soumis à cotisations le salaire déterminant, soit toute rémunération pour un travail dépendant. Les dividendes sont un rendement de fortune sans cotisations. Pour l'impôt fédéral direct 2026, les dividendes de participations d'au moins 10 pour cent ne sont imposables qu'à 70 pour cent; les cantons règlent leur imposition partielle.
Cette différence incite à fixer un salaire bas et un dividende élevé. Selon le Tribunal fédéral, sont toutefois déterminantes la nature et la fonction de la prestation, non sa désignation. Si le rapport de travail en est la cause décisive, il s'agit de salaire.
Loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants (LAVS), RS 831.10, art. 5 et 16 · Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD), RS 642.11, version dès le 2 septembre 2026 · Tribunal fédéral, arrêt 9C_272/2024 du 20 janvier 2025
Critères de requalification
On s'écarte de la répartition choisie lorsqu'il existe cumulativement une disproportion manifeste entre travail et salaire et entre fortune engagée et dividende. Si le salaire n'est pas manifestement trop bas, même un dividende élevé reste en principe exempt de cotisations.
Indépendamment de ce test, les versements dont le montant dépend de la prestation de travail individuelle ou du chiffre d'affaires personnel sont du salaire, même versés comme dividendes asymétriques. Un examen séparé de proportionnalité n'est alors pas nécessaire.
Tribunal fédéral, arrêt 9C_837/2014 du 8 avril 2015 · Tribunal fédéral, arrêt 9C_272/2024 du 20 janvier 2025
Preuves et délais
Les sociétés devraient documenter des comparaisons salariales usuelles dans la branche, le taux d'activité, la fonction et une évaluation compréhensible de l'entreprise, et distribuer les dividendes selon les quotes-parts. La qualification fiscale ne lie pas impérativement la caisse de compensation.
La caisse peut réclamer les cotisations par décision jusqu'à cinq ans après la fin de l'année civile concernée. Une opposition est possible dans les 30 jours contre la décision de cotisations. Les impôts sur les gains immobiliers, donations et successions ne sont pas concernés.
Loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants (LAVS), RS 831.10, art. 5 et 16 · Loi fédérale sur la partie générale du droit des assurances sociales (LPGA), RS 830.1, art. 52 · Tribunal fédéral, arrêt 9C_529/2020 du 25 août 2021
Sources
- Loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants (LAVS), RS 831.10, art. 5 et 16
- Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD), RS 642.11, version dès le 2 septembre 2026
- Tribunal fédéral, arrêt 9C_272/2024 du 20 janvier 2025
- Tribunal fédéral, arrêt 9C_837/2014 du 8 avril 2015
- Loi fédérale sur la partie générale du droit des assurances sociales (LPGA), RS 830.1, art. 52
- Tribunal fédéral, arrêt 9C_529/2020 du 25 août 2021
Recherché avec Omnilex et adapté pour cet article. Informations générales sur le droit suisse. L’appréciation d’un cas concret dépend des faits et du droit applicable.