Notre client est assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée. Doit-il payer la taxe sur la valeur ajoutée lors d'un échange de véhicule ?
13 mars 2025
droit fiscal
Oui, votre client doit payer la taxe sur la valeur ajoutée lors de l'échange d'un véhicule. Conformément à
l'art. 18 al. 1 de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (MWSTG)
les prestations fournies en Suisse par des personnes assujetties à la taxe contre rémunération sont soumises à la taxe intérieure, sauf si la loi prévoit une exception (
art. 18 al. 1 MWSTG
). Comme l'échange de véhicules constitue un échange de prestations et qu'il y a donc une rémunération pour la prestation fournie, celle-ci est soumise à la taxe.
De plus, il convient de noter qu'avec la méthode du taux forfaitaire de la taxe, tous les revenus soumis à la taxe intérieure doivent être enregistrés, y compris les prestations imposables (
art. 127 al. 1 de l'ordonnance sur la taxe sur la valeur ajoutée (MWSTV)
). Étant donné qu'un échange de véhicule est considéré comme une prestation taxable, cette rémunération doit être prise en compte en conséquence.
En résumé, cela signifie que l'échange d'un véhicule professionnel, du point de vue fiscal, équivaut à une vente, pour laquelle la taxe sur la valeur ajoutée doit également être payée.
Sources
Fédéral loi du 12 juin 2009 sur la taxe sur la valeur ajoutée (Loi sur la TVA, MWSTG) > 2. Titre : Impôt intérieur > 3. Chapitre : Base d'imposition et taux d'imposition > Base d'imposition
Art. 24 al. 1 MWSTG
1 La taxe est calculée sur le montant effectivement reçu. Le montant comprend notamment le remboursement de tous les coûts, même si ceux-ci sont facturés séparément, ainsi que les taxes publiques dues par la personne assujettie. Les alinéas 2 et 6 demeurent réservés.
Art. 24 al. 3 MWSTG
3 Dans le cas de relations d'échange, la valeur du marché de chaque prestation est considérée comme le montant de l'autre prestation.
Art. 24 al. 2 MWSTG
2 Pour les prestations à des personnes étroitement liées (Art. 3 let. h), le montant correspond à la valeur qui serait convenue entre des tiers indépendants.
Art. 24 al. 4 MWSTG
4 Pour les réparations d'échange, le montant ne comprend que la rémunération pour le travail réalisé.
Art. 24 al. 5 MWSTG
5 Pour les prestations en lieu et place, le montant correspond à la somme qui est ainsi compensée.
Art. 24 al. 5bis MWSTG
5bis Si une personne est considérée comme prestataire selon l'article 20a, le montant pour la livraison qu'elle a rendue possible correspond à la valeur qu'elle a communiquée à l'acheteur ou à l'acheteuse du bien.
Art. 24 al. 6 MWSTG
6 Ne sont pas inclus dans la base d'imposition :a. les taxes sur les billets, les taxes sur les mutations de droits ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée due sur la prestation elle-même ; b. les montants que la personne assujettie reçoit de la personne qui reçoit la prestation en remboursement des dépenses engagées en son nom et pour son compte, pour autant qu'elle les indique séparément (postes transit); c. la part du montant qui, lors de la vente d'un bien immobilier, revient à la valeur du terrain ; d. les redevances cantonales inclues dans le prix des services d'élimination et d'approvisionnement, dans la mesure où ces fonds effectuent des contributions aux installations d'élimination ou aux usines d'eau.
Fédéral loi du 12 juin 2009 sur la taxe sur la valeur ajoutée (Loi sur la TVA, MWSTG) > 2. Titre : Impôt intérieur > 3. Chapitre : Base d'imposition et taux d'imposition > Base d'imposition
Art. 24 al. 1 MWSTG
1 La taxe est calculée sur le montant effectivement reçu. Le montant comprend notamment le remboursement de tous les coûts, même si ceux-ci sont facturés séparément, ainsi que les taxes publiques dues par la personne assujettie. Les alinéas 2 et 6 demeurent réservés.
Art. 24 al. 3 MWSTG
3 Dans le cas de relations d'échange, la valeur du marché de chaque prestation est considérée comme le montant de l'autre prestation.
Art. 24 al. 2 MWSTG
2 Pour les prestations à des personnes étroitement liées (Art. 3 let. h), le montant correspond à la valeur qui serait convenue entre des tiers indépendants.
Art. 24 al. 4 MWSTG
4 Pour les réparations d'échange, le montant ne comprend que la rémunération pour le travail réalisé.
Art. 24 al. 5 MWSTG
5 Pour les prestations en lieu et place, le montant correspond à la somme qui est ainsi compensée.
Art. 24 al. 5bis MWSTG
5bis Si une personne est considérée comme prestataire selon l'article 20a, le montant pour la livraison qu'elle a rendue possible correspond à la valeur qu'elle a communiquée à l'acheteur ou à l'acheteuse du bien.
Art. 24 al. 6 MWSTG
6 Ne sont pas inclus dans la base d'imposition :a. les taxes sur les billets, les taxes sur les mutations de droits ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée due sur la prestation elle-même ; b. les montants que la personne assujettie reçoit de la personne qui reçoit la prestation en remboursement des dépenses engagées en son nom et pour son compte, pour autant qu'elle les indique séparément (postes transit); c. la part du montant qui, lors de la vente d'un bien immobilier, revient à la valeur du terrain ; d. les redevances cantonales inclues dans le prix des services d'élimination et d'approvisionnement, dans la mesure où ces fonds effectuent des contributions aux installations d'élimination ou aux usines d'eau.
Règlement sur la taxe sur la valeur ajoutée du 27 novembre 2009 (MWSTV) > 5. Titre : Droit procédural pour la taxe intérieure et la taxe de relation > 1. Chapitre : Droits et obligations de la personne assujettie à l'impôt > 2. Section : Règlement > Règlement selon la méthode du taux d'imposition sur la valeur ajoutée ou selon la méthode du taux forfaitaire
Art. 127 al. 1 MWSTV
(Art. 71 et 72 MWSTG)
Art. 127 al. 1 MWSTV
1 Selon la méthode du taux d'imposition sur la valeur ajoutée et la méthode du taux forfaitaire, la personne assujettie à l'impôt doit consigner de manière appropriée les valeurs suivantes pour le règlement avec l'ESTV : a. le total de toutes les rémunérations soumises à la taxe intérieure ; cela comprend notamment les rémunérations pour : 1. prestations taxées, réparties selon les taux d'imposition sur la valeur ajoutée ou les taux forfaitaires, 2. prestations exemptées de l'impôt selon l'article 23 MWSTG, 3. prestations à des bénéficiaires selon l'article 2 GSG, qui sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée conformément à l'article 143 du présent règlement, 4. prestations pour lesquelles la procédure de déclaration a été appliquée selon l'article 38 MWSTG, 5. prestations exemptées de la taxe selon l'article 21 MWSTG ; 1. prestations taxées, réparties selon les taux d'imposition sur la valeur ajoutée ou les taux forfaitaires, 2. prestations exemptées de l'impôt selon l'article 23 MWSTG, 3. prestations à des bénéficiaires selon l'article 2 GSG, qui sont exemptées de la taxe sur la valeur ajoutée conformément à l'article 143 du présent règlement, 4. prestations pour lesquelles la procédure de déclaration a été appliquée selon l'article 38 MWSTG, 5. prestations exemptées de la taxe selon l'article 21 MWSTG ; b. réductions de la rémunération lors du règlement selon des rémunérations convenues, dans la mesure où elles ne sont pas prises en compte dans une autre position ; c. les rémunérations qui ne relèvent pas de l'application de la taxe sur la valeur ajoutée : 1. rémunérations provenant de prestations dont le lieu, selon les articles 7 et 8 MWSTG, est à l'étranger, 2. flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres a-c MWSTG, 3. d'autres flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres d-l MWSTG ; 1. rémunérations provenant de prestations dont le lieu, selon les articles 7 et 8 MWSTG, est à l'étranger, 2. flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres a-c MWSTG, 3. d'autres flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres d-l MWSTG ; d. le total des rémunérations pour les prestations soumises à la taxe de relation, réparties selon les taux d'imposition ; e. et f. … g. les corrections selon les articles 79 alinéas 3 et 4, 81 alinéas 4 et 5 ainsi que 83 alinéa 1.
Art. 127 al. 2 MWSTV
2 L'ESTV peut regrouper plusieurs valeurs selon le paragraphe 1 sous un même chiffre du formulaire de règlement ou renoncer à les demander dans le cadre du règlement périodique.
Règlement sur la taxe sur la valeur ajoutée du 27 novembre 2009 (MWSTV) > 5. Titre : Droit procédural pour la taxe intérieure et la taxe de relation > 1. Chapitre : Droits et obligations de la personne assujettie à l'impôt > 2. Section : Règlement > Règlement selon la méthode du taux d'imposition sur la valeur ajoutée ou selon la méthode du taux forfaitaire
Art. 127 al. 1 MWSTV
(Art. 71 et 72 MWSTG)
Art. 127 al. 1 MWSTV
1 Selon la méthode du taux d'imposition sur la valeur ajoutée et la méthode du taux forfaitaire, la personne assujettie à l'impôt doit consigner de manière appropriée les valeurs suivantes pour le règlement avec l'ESTV : a. le total de toutes les rémunérations soumises à la taxe intérieure ; cela comprend notamment les rémunérations pour : 1. prestations taxées, réparties selon les taux d'imposition sur la valeur ajoutée ou les taux forfaitaires, 2. prestations exemptées de l'impôt selon l'article 23 MWSTG, 3. prestations à des bénéficiaires selon l'article 2 GSG, qui sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée conformément à l'article 143 du présent règlement, 4. prestations pour lesquelles la procédure de déclaration a été appliquée selon l'article 38 MWSTG, 5. prestations exemptées de la taxe selon l'article 21 MWSTG ; 1. prestations taxées, réparties selon les taux d'imposition sur la valeur ajoutée ou les taux forfaitaires, 2. prestations exemptées de l'impôt selon l'article 23 MWSTG, 3. prestations à des bénéficiaires selon l'article 2 GSG, qui sont exemptées de la taxe sur la valeur ajoutée conformément à l'article 143 du présent règlement, 4. prestations pour lesquelles la procédure de déclaration a été appliquée selon l'article 38 MWSTG, 5. prestations exemptées de la taxe selon l'article 21 MWSTG ; b. réductions de la rémunération lors du règlement selon des rémunérations convenues, dans la mesure où elles ne sont pas prises en compte dans une autre position ; c. les rémunérations qui ne relèvent pas de l'application de la taxe sur la valeur ajoutée : 1. rémunérations provenant de prestations dont le lieu, selon les articles 7 et 8 MWSTG, est à l'étranger, 2. flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres a-c MWSTG, 3. d'autres flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres d-l MWSTG ; 1. rémunérations provenant de prestations dont le lieu, selon les articles 7 et 8 MWSTG, est à l'étranger, 2. flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres a-c MWSTG, 3. d'autres flux de capitaux non considérés comme des rémunérations selon l'article 18, alinéa 2, lettres d-l MWSTG ; d. le total des rémunérations pour les prestations soumises à la taxe de relation, réparties selon les taux d'imposition ; e. et f. … g. les corrections selon les articles 79 alinéas 3 et 4, 81 alinéas 4 et 5 ainsi que 83 alinéa 1.
Art. 127 al. 2 MWSTV
2 L'ESTV peut regrouper plusieurs valeurs selon le paragraphe 1 sous un même chiffre du formulaire de règlement ou renoncer à les demander dans le cadre du règlement périodique.
Loi fédérale du 12 juin 2009 sur la taxe sur la valeur ajoutée (Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, LWSTG) > 2. Titre : Impôt national > 2. Chapitre : Objet de l'impôt > Principes
Art. 18 al. 1 LWSTG
1 Sont soumis à l'impôt national les prestations fournies contre rémunération par des personnes assujetties à l'impôt sur le territoire, dans la mesure où la présente loi ne prévoit pas d'exception.
Art. 18 al. 2 LWSTG
2 Par manque de prestation, ne sont notamment pas considérés comme rémunération les flux de ressources suivants : a. Subventions et autres contributions de droit public, même si elles sont versées sur la base d'un mandat de prestation ou d'une convention de programme conformément à l'article 46 alinéa 2 de la Constitution fédérale ; b. Fonds reçus par des associations de cure et de tourisme exclusivement au titre de prélèvements fiscaux publics qu'ils utilisent pour le compte des collectivités au profit du public ; c. Contributions venant des fonds cantonaux de l'eau, des eaux usées ou des déchets à des établissements de gestion ou à des usines d'eau ; d. Donations ; e. Apports dans des entreprises, notamment des prêts sans intérêt, des prestations de restructuration et des renoncements à des créances ; f. Dividendes et autres parts de bénéfices ; g. Paiements de compensation des coûts réglementés par contrat ou par la loi, versés par une unité organisationnelle, notamment par un fonds, à des acteurs au sein d'un secteur ; h. Dépôts, notamment sur des emballages et contenants ; i. Paiements pour dommages-intérêts, satisfaction et autres ; j. Indemnités pour des activités exercées de manière indépendante, telles que les honoraires des membres du conseil d'administration et des conseils de fondation, les indemnités des autorités ou le salaire ; k. Remboursements, contributions et aides lors de livraisons à l'étranger qui, conformément à l'article 23 alinéa 2 chiffre 1, sont exonérées de taxe ; l. Frais, contributions ou autres paiements reçus pour des activités d'autorité.
Art. 18 al. 3 LWSTG
3 Lorsqu'une collectivité désigne expressément les ressources qu'elle accorde au bénéficiaire comme une subvention ou une autre contribution de droit public, ces ressources sont considérées comme une subvention ou une autre contribution de droit public au sens de l'alinéa 2 lettre a.
Loi fédérale du 12 juin 2009 sur la taxe sur la valeur ajoutée (Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, LWSTG) > 2. Titre : Impôt national > 2. Chapitre : Objet de l'impôt > Principes
Art. 18 al. 1 LWSTG
1 Sont soumis à l'impôt national les prestations fournies contre rémunération par des personnes assujetties à l'impôt sur le territoire, dans la mesure où la présente loi ne prévoit pas d'exception.
Art. 18 al. 2 LWSTG
2 Par manque de prestation, ne sont notamment pas considérés comme rémunération les flux de ressources suivants : a. Subventions et autres contributions de droit public, même si elles sont versées sur la base d'un mandat de prestation ou d'une convention de programme conformément à l'article 46 alinéa 2 de la Constitution fédérale ; b. Fonds reçus par des associations de cure et de tourisme exclusivement au titre de prélèvements fiscaux publics qu'ils utilisent pour le compte des collectivités au profit du public ; c. Contributions venant des fonds cantonaux de l'eau, des eaux usées ou des déchets à des établissements de gestion ou à des usines d'eau ; d. Donations ; e. Apports dans des entreprises, notamment des prêts sans intérêt, des prestations de restructuration et des renoncements à des créances ; f. Dividendes et autres parts de bénéfices ; g. Paiements de compensation des coûts réglementés par contrat ou par la loi, versés par une unité organisationnelle, notamment par un fonds, à des acteurs au sein d'un secteur ; h. Dépôts, notamment sur des emballages et contenants ; i. Paiements pour dommages-intérêts, satisfaction et autres ; j. Indemnités pour des activités exercées de manière indépendante, telles que les honoraires des membres du conseil d'administration et des conseils de fondation, les indemnités des autorités ou le salaire ; k. Remboursements, contributions et aides lors de livraisons à l'étranger qui, conformément à l'article 23 alinéa 2 chiffre 1, sont exonérées de taxe ; l. Frais, contributions ou autres paiements reçus pour des activités d'autorité.
Art. 18 al. 3 LWSTG
3 Lorsqu'une collectivité désigne expressément les ressources qu'elle accorde au bénéficiaire comme une subvention ou une autre contribution de droit public, ces ressources sont considérées comme une subvention ou une autre contribution de droit public au sens de l'alinéa 2 lettre a.